Министерство по налогам и сборам (далее – МНС) по порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) работ по установке (устройству) автономных пожарных извещателей (далее – АПИ) в жилых домах, в том числе в общежитиях, сообщает.

Ситуация. Организация ЖКХ (далее - предприятие) осуществляет управление, эксплуатацию и содержание государственного арендного жилищного фонда, находящегося на балансе предприятия.    

В рамках выполнения плановых мероприятий по обеспечению пожарной безопасности в жилых помещениях арендного использования, находящихся на балансе предприятия, собственными силами предприятия (т.е. хозяйственным способом) выполняются работы по установке АПИ. Финансирование данных мероприятий осуществляется из средств местного бюджета на основании предоставляемой справки о фактических расходах с применением рентабельности 10 процентов.

На основании нормы подпункта 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 535 «О предоставлении жилищно-коммунальных услуг» стоимость работ по установке АПИ (сформированная с уровнем рентабельности в размере 10 процентов) для целей бухгалтерского учета включается у предприятия в выручку от реализации товаров (работ, услуг) как стоимость работ по содержанию, выполняемых организациями ЖКХ собственными силами за счет средств местных бюджетов на объектах коммунального хозяйства, находящихся у них в хозяйственном ведении.

Полученные (причитающиеся к получению) предприятием бюджетные средства включаются в налоговую базу НДС (пункт 1 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь) как суммы, связанные с оплатой выполненных работ, и отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС при наступлении момента фактической реализации работ.

Справочно:
Данный порядок учета полученных (причитающихся к получению) бюджетных средств разъяснен подпунктом 3.1 пункта 3 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 20.07.2017 № 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251 «О налоге на добавленную стоимость».

Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» установлен Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее – Перечень к Указу).

Пункт 18 Перечня к Указу, в частности, включает текущий ремонт в многоквартирных жилых домах.

Справочно:
Согласно пунктам 27, 32 статьи 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь:
многоквартирный жилой дом - жилой дом, состоящий из вспомогательных помещений, а также двух и более квартир, каждая из которых имеет вход из вспомогательного помещения;
общежитие - жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы, прохождения клинической ординатуры, спортивной подготовки, а также в иных случаях, установленных законодательными актами.

Постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 30.03.2016 № 5 утверждена Инструкция о порядке планирования, проведения и финансирования текущего ремонта жилищного фонда (далее – Инструкция).

Необходимость выполнения текущего ремонта жилищного фонда определяется (пункт 6 Инструкции):

• несоответствием конструктивных элементов и инженерных систем жилого дома требованиям технических нормативных правовых актов, предъявляемым к их техническому состоянию;
• наличием дефектов отделочного покрытия конструктивных элементов (сколы, выбоины, трещины, отслоения окрасочного и облицовочного покрытий, штукатурного слоя, наличие надписей и (или) изображений непристойного характера и т.д.) и элементов инженерных систем.

Инструкция устанавливает порядок планирования, проведения и финансирования текущего ремонта жилищного фонда, за исключением общежитий республиканской формы собственности, блокированных и одноквартирных жилых домов частного жилищного фонда, а также виды работ, выполняемых при текущем ремонте жилищного фонда, и источники их финансирования (пункт 1 Инструкции).

Перечень видов работ по текущему ремонту жилищного фонда, за исключением общежитий, источниками финансирования которых являются средства местных бюджетов, а также иные источники финансирования, не запрещенные законодательством, определяется согласно приложению 1 к Инструкции (далее – Перечень 1).

Перечень видов работ по текущему ремонту жилищного фонда, за исключением общежитий, источниками финансирования которых являются средства от внесения собственниками, нанимателями жилых помещений и членами организаций застройщиков платы за текущий ремонт, определяется согласно приложению 2 к Инструкции (далее – Перечень 2).

Перечень видов работ по текущему ремонту общежитий, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций коммунальной формы собственности, источниками финансирования которых являются средства местных бюджетов, а также иные источники финансирования, не запрещенные законодательством, определяются согласно приложению 2¹ к Инструкции (далее – Перечень 2¹).

Установка, замена АПИ и элементов питания:

• не включена в перечень работ по текущему ремонту жилищного фонда. Перечень 1 и Перечень 2 таких работ не содержат;

• включена в перечень работ по текущему ремонту общежитий. Данный вид работ поименован в подпункте 1.6 пункта 1 Перечня 2¹.

Министерство жилищно-коммунального хозяйства проинформировало МНС, что работы по установке АПИ в арендных жилых помещениях, расположенных в многоквартирных жилых домах, не включены в Перечень к Указу.

МНС в свою очередь считает необходимым отметить, что установка АПИ в жилых помещениях (как отмечено в изложенной ситуации) относится к мероприятиям по обеспечению пожарной безопасности. АПИ является техническим средством обнаружения пожара, а не элементом отделки или конструкции помещений жилищного фонда. АПИ - локальный прибор на батарейке, не имеющий отношения к сложным инженерным системам автоматической сигнализации здания.

Справочно:
Определение термина «АПИ» приведено в постановлении Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 25.03.2020 № 13 «Об утверждении правил пожарной безопасности».
АПИ – это устройство, в корпусе которого конструктивно объединены автономный источник питания и все компоненты, необходимые для обнаружения пожара и звукового оповещения о нем.

С учетом вышеизложенного, не поименованы в пункте 18 Перечня к Указу и облагаются НДС по ставке в размере двадцать (20) процентов обороты по реализации:

• предприятием работ по установке АПИ в эксплуатируемых арендных жилых помещениях, расположенных в многоквартирных жилых домах;
• работ по установке АПИ в других эксплуатируемых жилых помещениях (за исключением арендных жилых помещений), расположенных в многоквартирных жилых домах;
• работ по установке АПИ в эксплуатируемых общежитиях (общежития не являются многоквартирными жилыми домами).

МНС РБ